IAS 16 – Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phác thảo cách xử lý kế toán cho hầu hết các loại bất động sản, nhà xưởng và thiết bị. Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị ban đầu được đo lường theo giá gốc, sau đó được đo lường bằng cách sử dụng mô hình giá gốc hoặc mô hình đánh giá lại và được khấu hao sao cho giá trị có thể khấu hao được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
IAS 16 được ban hành lại vào tháng 12 năm 2003 và áp dụng cho kỳ kế toán hàng năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2005.
\>>>Tham khảo khóa học: Khoá học IFRS toàn diện [CertIRF, DipIFR, VAS to IFRS]
Mục tiêu
Mục tiêu của IAS 16 là quy định cách xử lý kế toán đối với tài sản, nhà xưởng và thiết bị. Các vấn đề chính là việc ghi nhận tài sản, xác định giá trị còn lại của chúng, chi phí khấu hao và tổn thất do suy giảm giá trị được ghi nhận liên quan đến chúng.
Phạm vi
IAS 16 áp dụng kế toán đối với bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, trừ trường hợp có chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép xử lý kế toán khác, ví dụ:
- Tài sản được phân loại là nắm giữ để bán theo IFRS 5 tài sản dài hạn nắm giữ để bán và các hoạt động không tiếp tục
- Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp trong IAS 41 Nông nghiệp
- Tài sản phát sinh từ hoạt động thăm dò và đánh giá được ghi nhận theo IFRS 6 Thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản
- Quyền liên quan đến khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và các tài nguyên không tái tạo tương tự.
Chuẩn mực này áp dụng đối với bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được sử dụng để phát triển hoặc duy trì ba loại tài sản cuối cùng ở phần trên. [LAS 16.31
Mô hình chi phí trong IAS 16 này cũng áp dụng cho bất động sản đầu tư được sử dụng trong mô hình chi phí trong IAS 40 Bất động sản đầu tư. [IAS 16.5]
Chuẩn mực này không áp dụng đối với:
[a] Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được phân loại là được giữ để bán theo IFRS 5 Tài sản dài hạn giữ để bán và các hoạt động bị chấm dứt.
[b] Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp ngoài cây lâu năm cho sản phẩm [xem IAS 41 Nông nghiệp]. Chuẩn mực này áp dụng cho các cây lâu năm cho sản phẩm nhưng không áp dụng cho việc sản xuất trên cây lâu năm cho sản phẩm.
[c] Việc ghi nhận và xác định giá trị các tài sản phát sinh từ hoạt động thăm dò và đánh giá [xem IFRS 6 Thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản].
[d] Quyền khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và các tài nguyên không tái sinh tương tự.
Tuy nhiên, chuẩn mực này áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được sử dụng để phát triển hoặc duy trì các tài sản được mô tả trong [b]–[d]. – IFRS.VN
Ghi nhận
Các bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải được ghi nhận là tài sản khi có khả năng xảy ra: [IAS 16.7]
- Có khả năng là đơn vị sẽ nhận được lợi ích kinh tế trong tương lai gắn liền với tài sản đó
- Nguyên giá của tài sản có thể được xác định một cách đáng tin cậy.
Nguyên tắc ghi nhận này được áp dụng cho tất cả các chi phí tài sản, nhà xưởng và thiết bị tại thời điểm chúng phát sinh. Những chi phí này bao gồm chi phí phát sinh ban đầu để mua hoặc xây dựng một bất động sản, nhà xưởng, thiết bị và chi phí phát sinh sau đó để bổ sung, thay thế một phần hoặc bảo dưỡng nó.
IAS 16 không quy định đơn vị đo lường để ghi nhận – yếu tố cấu thành một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị. [IAS 16.9] Tuy nhiên, lưu ý rằng nếu sử dụng mô hình chi phí [xem bên dưới] thì mỗi bộ phận của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có chi phí đáng kể so với tổng nguyên giá của khoản mục đó phải được khấu hao riêng. [IAS 16.43]
IAS 16 thừa nhận rằng các bộ phận của một số hạng mục tài sản, nhà xưởng và thiết bị có thể cần được thay thế định kỳ. Giá trị ghi sổ của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị sẽ bao gồm chi phí thay thế bộ phận đó khi chi phí đó phát sinh nếu đáp ứng các tiêu chí ghi nhận [lợi ích trong tương lai và độ tin cậy đo lường]. Giá trị còn lại của những bộ phận được thay thế sẽ được dừng ghi nhận theo các điều khoản dừng ghi nhận của IAS 16.67-72. [IAS 16.13]
Ngoài ra, việc tiếp tục vận hành một hạng mục bất động sản, nhà máy và thiết bị [ví dụ: máy bay] có thể yêu cầu kiểm tra thường xuyên để phát hiện lỗi bất kể các bộ phận của hạng mục đó có được thay thế hay không. Khi mỗi cuộc kiểm tra lớn được thực hiện, chi phí của nó được ghi nhận vào giá trị còn lại của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị như một khoản thay thế nếu các tiêu chí ghi nhận được đáp ứng.
Nếu cần thiết, chi phí ước tính của một cuộc kiểm tra tương tự trong tương lai có thể được sử dụng để chỉ ra chi phí của bộ phận kiểm tra hiện tại khi hạng mục được mua hoặc xây dựng. [IAS 16.14]
Đo lường ban đầu
Một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị ban đầu phải được ghi nhận theo giá gốc. [IAS 16.15] Chi phí bao gồm tất cả các chi phí cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái hoạt động cho mục đích sử dụng đã định. Điều này không chỉ bao gồm giá mua lúc đầu mà còn bao gồm chi phí chuẩn bị địa điểm, giao hàng và xử lý, lắp đặt, phí chuyên môn liên quan dành cho kiến trúc sư và kỹ sư cũng như chi phí ước tính cho việc tháo dỡ và di dời tài sản cũng như khôi phục địa điểm [xem Điều khoản IAS 37, Nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng ]. [IAS 16.16-17]
Tiền thu được từ việc bán các hạng mục được sản xuất trong khi đưa một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị đến địa điểm và điều kiện cần thiết để nó có thể hoạt động theo cách thức mà ban quản lý dự định không được khấu trừ vào nguyên giá của hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị đó nhưng được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ. [IAS 16.20A]
Nếu việc thanh toán cho một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bị hoãn lại thì lãi suất theo lãi suất thị trường phải được ghi nhận hoặc tính vào. [IAS 16.23]
Nếu một tài sản được mua để đổi lấy một tài sản khác [dù có bản chất tương tự hay khác nhau], thì giá gốc sẽ được xác định theo giá trị hợp lý trừ khi [a] giao dịch trao đổi thiếu tính chất thương mại hoặc [b] giá trị hợp lý của cả tài sản đó đều không được nhận. cũng như tài sản bị từ bỏ không thể đo lường được một cách đáng tin cậy. Nếu tài sản được mua không được xác định theo giá trị hợp lý thì nguyên giá của tài sản đó được xác định theo giá trị ghi sổ của tài sản bị từ bỏ. [IAS 16.24]
Đo lường sau ghi nhận ban đầu
IAS 16 cho phép hai mô hình kế toán:
- Mô hình chi phí: Tài sản được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế và suy giảm giá trị. [IAS 16.30]
- Mô hình đánh giá lại: Tài sản được ghi nhận theo giá trị được đánh giá lại, là giá trị hợp lý tại ngày đánh giá lại trừ đi khấu hao và suy giảm giá trị sau đó, với điều kiện giá trị hợp lý có thể được xác định một cách đáng tin cậy. [IAS 16.31]
\> Xem thêm: Khoá học CertIFR – Chứng chỉ lập Báo cáo Tài chính quốc tế [Level 1]
Xác định giá trị khi ghi nhận
Các yếu tố của nguyên giá
Nguyên giá của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bao gồm:
[a] Giá mua, bao gồm thuế nhập khẩu và các khoản thuế mua hàng không hoàn lại sau khi trừ [-] đi chiết khấu thương mại và giảm giá.
[b] Bất kỳ chi phí nào liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đến vị trí và điều kiện cần thiết để tài sản này có khả năng hoạt động theo dự định của nhà quản lý.
[c] Ước tính ban đầu về chi phí tháo dỡ, di dời tài sản và khôi phục lại mặt bằng đặt tài sản, nghĩa vụ mà một đơn vị phải chịu khi mua tài sản hoặc là kết quả của việc sử dụng tài sản trong một giai đoạn cụ thể cho các mục đích khác thay vì sản xuất hàng tồn kho trong giai đoạn đó.
Ví dụ về những chi phí liên quan trực tiếp là:
[a] Các khoản lợi ích của người lao động [như định nghĩa trong IAS 19 Lợi ích của người lao động] phát sinh trực tiếp từ việc xây dựng hoặc mua sắm bất động sản, nhà xưởng và thiết bị;
[b] Chi phí chuẩn bị mặt bằng;
[c] Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu;
[d] Chi phí lắp ráp và lắp đặt;
[e] Chi phí kiểm tra xem tài sản có hoạt động đúng hay không sau khi trừ đi khoản thu nhập thuần thu được từ việc bán bất kỳ sản phẩm nào được sản xuất trong quá trình đưa tài sản đến vị trí và điều kiện đó [như các sản phẩm mẫu được sản xuất ra khi chạy thử thiết bị]
[f] Chi phí chuyên gia.
Đơn vị áp dụng IAS 2 Hàng tồn kho cho các chi phí từ những nghĩa vụ tháo dỡ, di dời và khôi phục mặt bằng mà tài sản được đặt trong một giai đoạn cụ thể phát sinh từ việc sử dụng tài sản để sản xuất hàng tồn kho trong giai đoạn đó. Các nghĩa vụ chịu những chi phí hạch toán theo quy định tại IAS 2 hoặc IAS 16 được ghi nhận và xác định giá trị theo quy định tại IAS 37 Dự phòng, Nợ phải trả tiềm tàng và Tài sản tiềm tàng.
Ví dụ về những chi phí không phải là nguyên giá của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là:
[a] Chi phí mở cơ sở mới;
[b] Chi phí giới thiệu sản phẩm hoặc dịch vụ mới [bao gồm chi phí quảng cáo và những hoạt động quảng bá];
[c] Chi phí thực hiện kinh doanh tại một địa điểm mới hoặc với một nhóm khách hàng mới [bao gồm cả chi phí đào tạo nhân viên]; và
[d] Chi phí quản lý và các chi phí chung khác.
Việc ghi nhận chi phí vào giá trị còn lại của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị chấm dứt khi tài sản ở vị trí và điều kiện cần thiết để nó có thể hoạt động theo dự định của nhà quản lý. Do đó, những chi phí phát sinh trong việc sử dụng hoặc tái triển khai một tài sản không được bao gồm trong giá trị còn lại của tài sản đó. Ví dụ, các chi phí dưới đây không được bao gồm trong giá trị còn lại của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị:
[a] Chi phí phát sinh khi một tài sản có khả năng hoạt động theo dự định của nhà quản lý nhưng vẫn chưa được đưa vào sử dụng hoặc đang hoạt động ở dưới mức công suất tối đa;
[b] Các khoản lỗ hoạt động ban đầu như lỗ phát sinh khi yêu cầu về sản phẩm đầu ra của tài sản tăng lên; và
[c] Chi phí di dời hoặc tái cấu trúc một phần hoặc toàn bộ các hoạt động của đơn vị.
Một số hoạt động xảy ra liên quan đến việc xây dựng hoặc phát triển một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị nhưng là không cần thiết để đưa tài sản đến vị trí và điều kiện cần thiết để tài sản đó có thể hoạt động theo dự định của nhà quản lý. Các hoạt động phụ này có thể xảy ra trước hoặc trong quá trình xây dựng hoặc phát triển tài sản. Ví dụ, thu nhập nhận được từ việc sử dụng mặt bằng xây dựng tòa nhà làm bãi đỗ xe cho đến khi việc xây dựng bắt đầu được triển khai. Bởi vì các hoạt động phụ này là không cần thiết để đưa tài sản đến vị trí và điều kiện cần thiết để tài sản đó có thể hoạt động theo dự định của nhà quản lý nên thu nhập và chi phí liên quan đến các hoạt động này được ghi nhận vào báo cáo lãi hoặc lỗ và được phân loại tương ứng vào thu nhập và chi phí.
Nguyên giá của một tài sản tự xây dựng được xác định bằng cách sử dụng các nguyên tắc giống như đối với một tài sản được mua sắm. Nếu đơn vị tạo ra các tài sản tương tự để bán trong hoạt động kinh doanh thông thường của mình, nguyên giá của tài sản thường giống với chi phí xây dựng một tài sản để bán [xem IAS 2]. Do đó, bất kỳ khoản lãi nội bộ nào phát sinh cũng phải được loại bỏ. Tương tự, chi phí vật liệu, nhân công hoặc các nguồn lực khác bất thường, lãng phí phát sinh trong việc tự xây dựng một tài sản không được bao gồm trong nguyên giá của tài sản này. IAS 23 Chi phí đi vay thiết lập các tiêu chuẩn cho việc ghi nhận lãi vay như là một bộ phận của giá trị còn lại của tài sản tự xây dựng.
Các cây lâu năm cho sản phẩm được hạch toán tương tự như các bất động sản, nhà xưởng và thiết bị tự xây dựng trước khi chúng ở vị trí và điều kiện cần thiết để có thể hoạt động theo dự định của nhà quản lý. Do đó, các tham chiếu đến ‘xây dựng’ trong Chuẩn mực này nên được hiểu như là các hoạt động cần thiết để trồng trọt các cây lâu năm cho sản phẩm trước khi chúng ở vị trí và điều kiện cần thiết để có khả năng hoạt động theo dự định của nhà quản lý.
Xác định giá trị nguyên giá
Nguyên giá của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là giá mua trả tiền ngay tại ngày ghi nhận. Nếu khoản thanh toán được trả chậm vượt quá các điều khoản tín dụng thông thường, chênh lệch giữa giá bán trả tiền ngay và tổng số tiền phải thanh toán được ghi nhận là lãi vay trong thời hạn tín dụng trừ khi khoản lãi đó được vốn hóa theo quy định tại IAS 23.
Một hoặc nhiều bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có thể được mua sắm để đổi lấy một tài sản phi tiền tệ hoặc các tài sản, hoặc kết hợp cả tài sản tiền tệ và tài sản phi tiền tệ. Các thảo luận dưới đây chỉ đơn giản đề cập đến việc đổi một tài sản phi tiền tệ này lấy một tài sản phi tiền tệ khác nhưng nó cũng áp dụng cho tất cả các trao đổi được mô tả trong câu trước đó. Nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị nhận về được xác định theo giá trị hợp lý trừ khi [a] giao dịch trao đổi thiếu bản chất thương mại hoặc [b] giá trị hợp lý của cả tài sản nhận được và tài sản đem trao đổi đều không thể xác định được một cách đáng tin cậy. Tài sản nhận về được xác định giá trị theo cách này ngay cả khi đơn vị không thể dừng ghi nhận ngay lập tức tài sản đem trao đổi. Nếu tài sản nhận về không được xác định giá trị theo giá trị hợp lý, nguyên giá của tài sản đó được xác định bằng giá trị còn lại của tài sản đem trao đổi.
Đơn vị xác định liệu một giao dịch trao đổi có bản chất thương mại hay không bằng cách xem xét dòng tiền tương lai của đơn vị dự kiến sẽ thay đổi do giao dịch đó. Một giao dịch trao đổi có bản chất thương mại nếu:
[a] cấu hình [rủi ro, thời gian và lượng] của dòng tiền của tài sản nhận được khác với cấu hình của dòng tiền của tài sản đem trao đổi; hoặc
[b] giá trị xác định theo đặc thù đơn vị của một phần hoạt động bị ảnh hưởng bởi giao dịch của đơn vị thay đổi do giao dịch đó; và
[c] sự khác biệt tại [a] hoặc [b] là đáng kể so với giá trị hợp lý của các tài sản được trao đổi.
Để phục vụ cho mục đích xác định xem một giao dịch trao đổi có bản chất thương mại hay không, giá trị xác định theo đặc thù đơn vị của một phần hoạt động bị ảnh hưởng bởi giao dịch của đơn vị phải phản ánh dòng tiền sau thuế. Kết quả của những phân tích này có thể rõ ràng mà không cần đến các tính toán chi tiết.
Giá trị hợp lý của một tài sản có thể xác định được một cách đáng tin cậy nếu [a] độ biến thiên trong phạm vi các xác định giá trị hợp lý phù hợp là không đáng kể đối với tài sản đó hoặc [b] xác suất của các ước tính khác nhau trong phạm vi có thể được đánh giá và sử dụng một cách hợp lý khi xác định giá trị hợp lý. Nếu đơn vị có thể xác định giá trị hợp lý của tài sản nhận được và tài sản đem trao đổi một cách đáng tin cậy thì giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi được sử dụng để xác định giá trị nguyên giá của tài sản nhận được trừ khi giá trị hợp lý của tài sản nhận được có bằng chứng rõ ràng hơn.
Giá trị còn lại của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có thể giảm đi do các khoản trợ cấp của Chính phủ theo quy định tại IAS 20 Kế toán các khoản trợ cấp của Chính phủ và Trình bày các hỗ trợ của Chính phủ.
Xác địnn giá trị sau ghi nhận
Mô hình đánh giá lại
Theo mô hình đánh giá lại, việc đánh giá lại phải được thực hiện thường xuyên để giá trị ghi sổ của tài sản không khác biệt trọng yếu so với giá trị hợp lý của nó tại ngày lập bảng cân đối kế toán. [IAS 16.31]
Nếu một mặt hàng được đánh giá lại, toàn bộ loại tài sản mà tài sản đó thuộc về sẽ được đánh giá lại. [IAS 16.36]
Tài sản được đánh giá lại, được khấu hao theo cách tương tự như theo mô hình chi phí [xem bên dưới].
Nếu việc đánh giá lại làm tăng giá trị thì nó phải được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác và tích lũy vào vốn chủ sở hữu dưới tiêu đề “thặng dư đánh giá lại” trừ khi nó thể hiện sự hoàn nhập của việc giảm giá trị do đánh giá lại của cùng một tài sản trước đây được ghi nhận là chi phí, trong đó trường hợp nó phải được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ. [IAS 16.39]
Khoản giảm phát sinh do đánh giá lại phải được ghi nhận là chi phí trong trường hợp nó vượt quá bất kỳ số tiền nào trước đây được ghi vào thặng dư đánh giá lại liên quan đến cùng một tài sản. [IAS 16.40]
Khi một tài sản được đánh giá lại được thanh lý, mọi khoản thặng dư do đánh giá lại có thể được chuyển trực tiếp sang thu nhập giữ lại hoặc có thể được để lại trong vốn chủ sở hữu dưới tiêu đề thặng dư đánh giá lại. Việc chuyển sang thu nhập giữ lại không được thực hiện thông qua lãi hoặc lỗ. [IAS 16.41]
Khấu hao trong mô hình chi phí và đánh giá lại
Đối với tất cả tài sản có thể khấu hao:
Giá trị có thể khấu hao [chi phí trừ đi giá trị còn lại] phải được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản [IAS 16.50].
Giá trị còn lại và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản phải được xem xét ít nhất vào cuối mỗi năm tài chính và nếu kỳ vọng khác với ước tính trước đó thì mọi thay đổi sẽ được tính về tương lai là thay đổi trong ước tính theo IAS 8. [IAS 16.51]
Phương pháp khấu hao được sử dụng phải phản ánh mô hình mà đơn vị sử dụng các lợi ích kinh tế của tài sản [IAS 16.60]; phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu được tạo ra bởi một hoạt động bao gồm việc sử dụng tài sản là không phù hợp. [IAS 16.62A]
Phương pháp khấu hao phải được xem xét lại ít nhất hàng năm và nếu mô hình sử dụng lợi ích đã thay đổi thì phương pháp khấu hao sẽ được thay đổi trong tương lai do thay đổi ước tính theo IAS 8. [IAS 16.61] Việc giảm giá bán dự kiến trong tương lai có thể là biểu hiện mức độ tiêu thụ cao hơn các lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản. [IAS 16.56]
Khấu hao phải được tính vào lãi hoặc lỗ, trừ khi nó được tính vào giá trị ghi sổ của tài sản khác [IAS 16.48].
Khấu hao bắt đầu khi tài sản sẵn sàng để sử dụng và tiếp tục cho đến khi tài sản đó không còn được ghi nhận, ngay cả khi tài sản đó không hoạt động. [IAS 16.55]
Khả năng thu hồi giá trị ghi sổ
IAS 16 Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị yêu cầu kiểm tra tổn thất và nếu cần thiết, ghi nhận tài sản, nhà xưởng và thiết bị. Một hạng mục bất động sản, nhà xưởng hoặc thiết bị không được phép vận chuyển nhiều hơn số tiền có thể thu hồi được. Giá trị có thể thu hồi là giá trị cao hơn giữa giá trị hợp lý của tài sản trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản đó.
Bất kỳ yêu cầu bồi thường nào từ bên thứ ba do sự suy giảm giá trị đều được tính vào lãi hoặc lỗ khi yêu cầu bồi thường trở thành khoản phải thu. [IAS 16.65]
Dừng ghi nhận
Giá trị còn lại của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải bị dừng ghi nhận:
[a] Khi thanh lý; hoặc
[b] Khi không có lợi ích kinh tế trong tương lai dự kiến thu được từ việc sử dụng hoặc thanh lý tài sản đó.
Lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải được bao gồm trong báo cáo lãi hoặc lỗ khi tài sản đó bị dừng ghi nhận [trừ khi IFRS 16 Thuê tài sản yêu cầu khác về việc bán và cho thuê lại]. Các khoản lãi này sẽ không được phân loại là doanh thu.
Tuy nhiên, trong quá trình hoạt động thông thường của mình, đơn vị thường xuyên bán các bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được giữ để cho người khác thuê phải chuyển những tài sản này sang hàng tồn kho với giá trị còn lại của chúng khi các tài sản đó bị ngừng cho thuê và được giữ để bán. Khoản thu nhập từ việc bán những tài sản này sẽ được ghi nhận là doanh thu theo quy định tại IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng. IFRS 5 không áp dụng khi tài sản được chuyển sang hàng tồn kho do tài sản đó được giữ để bán trong hoạt động kinh doanh thông thường của đơn vị.
Việc thanh lý một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có thể diễn ra theo nhiều cách khác nhau [ví dụ: bán, tham gia vào một hợp đồng thuê tài chính hoặc quyên góp]. Ngày thanh lý bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là ngày người nhận có quyền kiểm soát tài sản đó theo các yêu cầu của việc xác định khi nào nghĩa vụ thực hiện được thỏa mãn trong IFRS 15. IFRS 16 áp dụng cho việc thanh lý được thực hiện theo cách bán và cho thuê lại.
Nếu, theo nguyên tắc ghi nhận tại đoạn 7, đơn vị ghi nhận vào giá trị còn lại của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị chi phí thay thế một bộ phận của tài sản đó, đơn vị phải dừng ghi nhận giá trị còn lại của bộ phận bị thay thế bất kể là nó được khấu hao riêng hay không. Nếu không thể xác định được giá trị còn lại của bộ phận bị thay thế, đơn vị có thể sử dụng chi phí của bộ phận thay thế để thể hiện nguyên giá của bộ phận bị thay thế tại thời điểm nó được mua hoặc xây dựng.
Lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được xác định là khoản chênh lệch giữa khoản thu thuần từ thanh lý, nếu có, và giá trị còn lại của tài sản đó.
Khoản thanh toán được bao gồm trong lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được xác định theo các yêu cầu cho việc xác định giá giao dịch trong các đoạn 47-72 của IFRS 15. Những thay đổi sau đó đối với khoản thanh toán ước tính được bao gồm trong lãi hoặc lỗ phải tuân thủ các yêu cầu về thay đổi giá giao dịch trong IFRS 15.
\>>>> Tham khảo: Khoá học DipIFR – Chứng chỉ lập Báo cáo Tài chính quốc tế [Level 2]
Thông tin về từng loại tài sản, nhà xưởng, thiết bị
Đối với mỗi loại tài sản, nhà xưởng và thiết bị, hãy tiết lộ: [IAS 16.73]
- Cơ sở đo lường giá trị ghi sổ
- Phương pháp khấu hao được sử dụng
- Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao
- Nguyên giá và khấu hao lũy kế và các khoản lỗ do suy giảm giá trị
- Đối chiếu giá trị ghi sổ vào đầu kỳ và cuối kỳ, chi tiết
- Tài sản bổ sung
- Tài sản thanh lý
- Tài sản mua lại thông qua hợp nhất kinh doanh
- Tăng hoặc giảm tài sản do đánh giá lại
- Lỗ do suy giảm giá trị tài sản
- Hoàn nhập các khoản lỗ do suy giảm giá trị
- Khấu hao
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái ròng do chuyển đổi
- Các biến động khác
Công bố bổ sung
Các thông tin tiết lộ sau đây cũng được yêu cầu: [IAS 16.74]
- Hạn chế về quyền sở hữu và vật dụng được cầm cố để bảo đảm cho các khoản nợ
- Chi phí xây dựng nhà xưởng, thiết bị trong kỳ
- Cam kết trong hợp đồng để mua tài sản, nhà xưởng và thiết bị
- Khoản bồi thường từ bên thứ ba đối với các tài sản, nhà xưởng và thiết bị bị suy giảm, mất mát hoặc bị từ bỏ được tính vào lãi hoặc lỗ.
IAS 16 cũng khuyến khích nhưng không yêu cầu một số công bố thông tin bổ sung. [IAS 16,79]
Đánh giá lại tài sản, nhà xưởng và thiết bị
Nếu bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được đánh giá, một công bố bổ sung được yêu cầu: [IAS 16.17]
- Ngày đánh giá lại có hiệu lực
- Một bên định giá độc lập có liên quan
- Đối với mỗi loại tài sản được đánh giá lại, giá trị ghi sổ đã được ghi nhận, có các tài sản được ghi nhận theo mô hình chi phí.
- Thặng dư đánh giá, bao gồm các thay đổi trong kì và mọi hạn chế đối với việc phân phối số dư cho các cổ đông
Các đơn vị có bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được đánh giá lại cũng được yêu cầu công bố theo IFRS 13 đo lường giá trị hợp lý