Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập tính thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
1. Phương pháp tính thuế TNDN mới nhất
Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều 1 Thông tư Số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ tài chính [Sửa đổi, sửa đổi bổ sung Thông tư 78]:
Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
– Nếu DN có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì tính như sau:
Thuế TNDN phải nộp = [Thu nhập tính thuế – Phần trích lập quỹ KH&CN] x Thuế suất thuế TNDN
– Thu nhập tính thuế được tính theo công thức sau
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – [Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển]
– Thu nhập chịu thuế được tính theo công thức sau
Thu nhập chịu thuế = [Doanh thu – Chi phí được trừ] + Các khoản thu nhập khác
2. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:
– Thuế suất 20% áp dụng cho những DN có tổng doanh thu của năm trước liền kề < 20 tỷ đồng.
– Thuế suất 22% áp dụng cho những DN không thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20%. [Nhưng từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 sẽ áp dụng thuế suất 20%]
Chú ý:
2.1. Những DN mới thành lập thì kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22%. Kết thúc năm tài chính nếu Doanh thu bình quân của các tháng trong năm < 1,67 tỷ đồng thì DN quyết toán thuế TNDN theo thuế suất 20%.
2.2. Kể từ ngày 15/11/2014 [Tức là từ quý 4/2014] theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC:
– Doanh Nghiệp không nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý.
– Doanh nghiệp chỉ cần tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý nếu có phát sinh.
– Chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý sau.
3. Ý nghĩa của chỉ tiêu H trên tờ khai Quyết toán thuế TNDN.
Ttrường hợp A. Nếu Tổng số thuế tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán từ 20% trở lên thì Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên đó.
– Số tiền chậm nộp được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4.
Ví dụ:
– Năm 2015, Công ty Phan Hiếu đã tạm nộp thuế TNDN là 100.000.000. Nhưng khi quyết toán năm, số thuế TNDN phải nộp là 150.000.000, tăng 50.000.000.
=> Như vậy: 20% của số phải nộp theo quyết toán là: 150.000.000 x 20% = 30.000.000.
– Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 50.000.000 – 30.000.000 = 20.000.000.
Như vậy:
– Công ty phải nộp thêm số thuế còn phải nộp sau quyết toán là 50 triệu đồng
– Ngoài ra. Công ty bị tính tiền chậm nộp đối với số thuế chênh lệch từ 20% trở lên [là 20.000.000] từ ngày 31/1/2016. [Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4/2015].
Nếu hết thời hạn nộp tờ tờ khai quyết toán thuế TNDN [30/3/2016] mà công ty vẫn chưa nộp tiền thuế chênh lệch trên thì:
– Số thuế chênh lệch còn lại [50.000.000 – 20.000.000 = 30.000.000.] mà C ty chậm nộp thì bị tính tiền chậm nộp từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ quyết toán [từ ngày 1/4/2016] đến ngày thực nộp số thuế này.
Trường hợp B. Nếu Tổng số thuế TNDN tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán dưới 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định [thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm] thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
Ví dụ:
– Năm 2014, Công ty Hiếu Thành đã tạm nộp thuế TNDN là 80 triệu đồng.
– Khi quyết toán năm, số thuế TNDN phải nộp là 90 triệu đồng, tăng 10 triệu đồng.
=> Như vậy: Chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo quyết toán với số thuế đã tạm nộp trong năm dưới 20% thì DN chỉ phải nộp số thuế còn phải nộp sau quyết toán là 10 triệu đồng.
– Nếu chậm nộp số thuế chênh lệch này thì bị tính tiền chậm nộp theo quy định.
– Trường hợp nộp thừa sẽ được coi như số thuế tạm nộp của năm kế tiếp hoặc được hoàn thuế theo quy định.
Hướng dẫn Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý theo luật thuế TNDN sửa đổimới nhất hiện hành năm 2021
Theo quy định Hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp 2021 thì doanh nghiệp sẽ không phải làm tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý nữa, mà chúng ta chỉ phải tạm tính ra số tiền và đi nộp theo số tạm tính [nếu có] đó thôi. Rồi đến cuối năm thì làm tờ khai quyết toán thuế TNDN.
Dưới đây, Kế Toán Thiên Ưng sẽ hướng dẫn các bạn kế toán cách tạm tính thuế TNDN quý:
1. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:|
Thuế TNDN phải nộp |
= |
Thu nhập tính thuế |
X |
Thuế suất thuế TNDN |
| Thuế TNDN phải nộp | = | [ | Thu nhập tính thuế | - | Phần trích lập quỹ KH&CN [nếu có] | ] | X | Thuế suất thuế TNDN |
· Phần trích lập quỹ KH&CN [nếu có]: được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm.
· Thuế suất:Năm 2021, thuế suất thuế TNDN là 20% [Không phân biệt mức doanh thu]
Để biết chi tiết các bạn tham khảo tại đây: Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp mới nhất năm 2021
Xác định thu nhập tính thuế
1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
| Thu nhập tính thuế | = | Thu nhập chịu thuế | - | [ | Thu nhập được miễn thuế | + | Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định | ] |
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
| Thu nhập chịu thuế | = | Doanh thu | - | Chi phí được trừ | + | Các khoản thu nhập khác |
Các khoản thu nhập khác là gì xem tại đây: Các khoản thu nhập khác
Chú ý: Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứnga, Doanh thu
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
Chi tiết xem tại đây: Cách xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
b, Chi phí được trừ
Chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là những Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật. Có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật.
Mặc dù vậy nhưng có có rất nhiều các khoản chi thực tế và có chứng từ nhưng cũng không được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp. Chi tiết xem tại đây: Các khoản chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN
3. Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định: Các bạn tham khảo tại đây: Cách xác định lãi lỗ và cách chuyển lỗ thuế TNDN
4. Thu nhập Miễn thuế: những loại thu nhập này ít gặp và dành cho 1 vài doanh nghiệp khá đặc thù, các bạn quan tâm thì có thể tham khảo tại đây: Các khoản thu nhập Miễn thuế TNDN|
Trên đây, Kế Toán Thiên Ưng đã hướng dẫn xong các bạn cách tính thuế TNDN tạm tính theo lý thuyết.
Còn trong thực tế khi làm kế toán Thuế, hàng quý các bạn tạm tính thuế TNDN theo bước
Bước 1: Tập hợp doanh thu - chi phí để xác định thu nhập chịu thuế trong quý: Gồm có: a] Doanh thu: [đầu 5 và đầu 7] 1. Kết chuyển doanh thu: Nợ 511 - Có 911 2. Kết chuyển doanh thu tài chính: Nợ 515 - Có 911 3. Kết chuyển thu nhập khác: Nợ 711 - có 911 b] Chi phí: [đầu 6 và đầu 8] 1. Kết chuyển chi phí giá vốn: Nợ 911 - Có 632 2. Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ 911 - có 635 3. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ 911 - có 642 4. Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ 911 - Có 6421 [Thông tư 200 là 641] 5. Kết chuyển chi phí khác: Nợ 911 - Có 811.
[Lưu ý: Theo luật thuế TNDN thì chỉ có chi phí được trừ mới được đưa vào khi tính thuế TNDN nên các bạn sẽ phải loại các chi phí không được trừ ra nhé] Tổng hợp số liệu xong, các bạn lấy: [TK đầu 5 + TK đầu 7] - [TK đầu 6 + TK đầu 8] + Nếu kết quả nhỏ hơn 0 => quý tạm tính này các bạn không phải nộp thuế. [Việc tạm tính thuế TNDN quý dừng lại tại đây, các bạn không phải làm gì nữa]
+ Nếu kết quả lớn hơn 0 =>Các bạn thực hiện tiếp bước 2
- Tổng hợp thu nhập được miễn thuế đã phát sinh trong kỳ: Các doanh nghiệp thông thường sẽ không có các khoản thu nhập miễn thuế. Nếu công ty các bạn có thì cần có phương pháp để tổng hợp các khoản này ngay khi hạch toán ghi sổ
- Xác định các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định: khi thu nhập chịu thuế > 0, => Sau khi xácđịnhđược thêm 2 khoản 2 là các bạn có thể tínhđược thu nhập tính thuế rồi: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ
+ Nếu thu nhập tính thuế < 0 =>
Bước 3: Xác định Phần trích lập quỹ KH&CN [nếu có] Nếu công ty bạn không có phần trích này thì bỏ qua bước 3 =>Chuyển sang bước 4 Bước 4: Xác định số thuế TNDN tạm tính phải nộp+ Nếu công ty bạn có phần tríchKH&CN: Thuế TNDN phải nộp = [Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN] x Thuế suất + Nếu công ty bạn không có phần tríchKH&CN: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Bước 5: Xácđịnh số thuế TNDNđược giảm 2021 [Nếu DN thuộc đối tượng được giảm thuế TNDN 2021]:
Số tiền thuế TNDNđược giảm = Số thuế TNDN phải nộp X 30% Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2021 Dành cho: Doanh nghiệp có doanh thu của kỳ tính thuế năm 2021 không quá 200 tỷ đồng và có doanh thu của năm 2021 giảm so với doanh thu của năm 2019. Lưu ý: Đối với doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2020 và năm 2021 thì: + Chỉ cần xác đáp ứng được điều kiện có doanh thu của kỳ tính thuế năm 2021 không quá 200 tỷ đồng là được giảm 2 + Không phải xét đến tiêu chí: DT của năm 2021 giảm so với doanh thu của năm 2019 [Vì DN mới thành lập năm 2020, 2021 thì không có DT của năm 2019]
Bước 6: Xácđịnh số thuế TNDN tạm tính còn phải nộp [sau giảm] |
Chú ý:Theo khoản 6, điều 8 của Nghị định 126/2020/NĐ-CP hướng dẫn Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14 thì:
Quy định về phạt chậm nộp thuế TNDN theo Nghị định 126/2020/NĐ-CP sẽ áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2021
Bãi bỏ quy định trước đây: Tại Khoản 6 Điều 4 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP và Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC quy định trường hợp tổng số bốn lần tạm nộp thấp hơn từ 20% trở lên so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán thì doanh nghiệp phải nộp lãi chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số tạm nộp với số quyết toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý bốn của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
[Từ ngày 05 tháng 12 năm 2020 tức ngày Nghị định 126/2020/NĐ-CP có hiệu lực thìĐiều 4 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP hết hiệu lực.]
KẾ TOÁN THIÊN ƯNG xin chúc các bạn
tính thuế thu nhập doanh nghiệp thành công